“仁政”与法治
——儒家思想对我国法治建设的影响

卢建辉

儒家思想博大精深，源远流长，其理论贯穿了整个中国古代历史，并继续影响着我们的现代生活。儒家倡导“以德服人”的治国方略。孟子曰：“以力服人者，非心服也，力不赡也，以德服人者，中心悦而诚服也。”[1]同时儒家否认社会是公平的，“名位不同，礼亦异数”[2]他们认为人有智愚之别，应有贵贱上下之分，而贵贱上下决定每一个人在社会上的地位和行为。如何维持这样的社会秩序？“政者，正也。君为正，则百姓从政矣。君之所为，百姓之所从也。君所不为，百姓何从。”[3]《礼记.哀公问》所以孟子认为“惟仁者宜在高位”，[4]并要求为政者“以不忍人之心，行不忍人之政”，[5]由此“治天下可运于掌上”。[6]笔者仅就儒家的“仁政”思想对我国法治建设的影响这一角度谈谈自己的看法。
“仁政”理论在当初并未受到统治者的重视。儒家思想成为古代中国的治国思想有其特定的历史背景：春秋战国时期的战乱和社会阶层的剧变要求哲学理论立足于现实，而众多繁杂的政治理论要求思想家们合理地解释现实以完善各自的理论体系。秦王朝的迅速解体和汉初分封制的弊端迫使统治者需要加强中央集权，此时汉儒董仲舒提出罢黜百家，独尊儒术的主张，他的《春秋》大一统思想得到汉武帝赏识，儒学遂从三教九流中脱颖而出。董仲舒把儒家思想与阴阳家的思想结合起来，他认为德为阳，刑为阴。两者的关系是：“刑者，德之辅；阴者，阳之辅也。”[7]“圣人多其爱少其严，厚其德而简其刑。”[8]这就是“德主刑辅”。先用德礼进行教化，教化无效再辅之以刑罚，把德刑结合起来。经过历代儒家学者与统治阶层的不断交媾，这种刚柔相济的“仁政”成为历代王朝的治国之道。儒家思想吸引统治者的理论基础主要有以下几点：
一、强调宗法伦理观念。儒家思想最根本的就是宗法伦理思想。“君君臣臣，父父子子”，[9]这种君臣父子关系是皇权统治中的“大伦”。皇帝掌握统治国家的最高权力，然后通过分封、诏赐等方式对权力、财产进行分配，形成了以血缘关系为主的家长式统治。在宗法制度中，君臣、上下、贵贱都有明确的界限和等级秩序。借“亲亲”、“尊尊”之规则，来维护以父权为中心的家庭、家族伦理关系和以君权为中心的社会秩序。秦二世矫诏秦始皇赐秦太子扶苏死，扶苏说，“父而赐死，尚安敢复请？”[10]可见向百姓灌输宗法伦理观念有助于臣民接受家长式的统治，从而维护国家安定，社会和谐，达到天下长治久安之目的。
二、宣扬“性善论”。儒家认为人具有“善端”，具有为善、成圣的潜能。孟子曰：“恻隐之心，仁之端也；羞恶之心，义之端也；辞让之心，礼之端也；是非之心，智之端也。”[11]此“四端”即“仁、义、礼、智”四种“善”的萌芽状态，是人“不学而能”、“不虑而知”的“良能”、“良知”。 [12]孟子强调，“仁义礼智根于心”。[13] 性善论把人心视为一切美好价值的观念的源头，从而把治理国家看作是“修身、养性、治国、平天下”的道德修养过程，就人的本性而言，是不需要法律的，以德治国是最好的统治方式。统治者就是道德楷模，对他不需要防范。臣民需修身养性，使人的“善”得到保存和发展，并向着仁义礼智等圣人君子的人格目标而迈进。
三、主张贤人治国。按照儒家理论，如果人性恶，那就不可能有“仁人”，也就不可能有“仁政”。人为善的潜能是仁政的基础。所谓“仁政”也就是为政者“以不忍人之心，行不忍人之政”。[14]儒家认为个人不能离开社会而存在，个人只有作为国家和家庭的成员才有存在的意义。但儒家认为人与人是不平等的，人与人之间最基本的区别是“治人者”与“治于人者”的区别。孟子曰：“然则治天下，独可耕且为与？有大人之事，有小人之事。……或劳心，或劳力。劳心者治人，劳力者治于人。”[15]孟子还断言这是“天下之通义”。[16]那么，谁应为“治人者”，谁应为“治于人者”？孟子以为“天下有道，小德役大德，小贤役大贤。天下无道，小役大，弱役强。斯二者，天也。顺天者存，逆天者亡。”[17]据此推理，政治上至高之位，必以最大之德居之。所谓天子，必圣人乃可为之。圣人的责任是确立“天道”和“替天行道”，即施行仁政。臣民惟有听从圣人和君子的教诲，循礼守法，安居乐业。儒家认为，“爱人”仅仅是对为政者的要求，而被爱的对象则是普通的老百姓。只有为政者才需要讲“爱人”的仁政，只有得道的君子才能行“爱人”的仁政。所以孔子说：“君子学道则爱人，小人学道则易使也”。[18]
由此可以看出，儒家主张的仁政即为德治，由贤人来治理国家。实施“仁政”的统治者要求臣民接受统治理由是：第一，我是天子，是最优秀的人，道德高尚无边。第二，我为社稷鞠躬尽瘁，是出于对臣民的无私的爱，会给臣民带来安全和财富。孔子说，“为政以德”、“道之以政，齐之以刑，民免而无耻。道之以德，齐之以礼，有耻且格”。[19]他们认为，人在社会上的贵贱和在家族中的亲疏、尊卑、长幼的差异是天生的，每个人的生活方式和行为必须符合他们的身份和政治、社会地位。不同的身份有着不同的行为规范。人人要遵守固有的行为规范，便可维持理想的社会秩序，国家便可长治久安。而人心的善恶取决于德治，同时德治又取决于统治者的个人魅力，因为统治者的人格具有绝对的感召力。所以儒家所主张的“仁政”最终都衍变成为“人治”。
儒家实施“仁政”的前提是人的本性具有先天的善性，肯定人自身具有可向高尚道德发展的潜在因素，这在一定程度上有利于人格的培养和人与人之间的和谐关系的产生。但儒家又认为人与人是不平等的，每个人的生活环境、生活历程具有具体性，因而道德水平必然存在差异。统治者必然是善的代表，由他实施仁政，在他的领导之下，被统治者才能保存原有的善性，然后继续修身养性，以达到自身人格的完美。因此，从本质上看，儒家的“仁政”理论就是把国家的发展和社稷的安危完全托付给一个理想化的圣人。从历史实践看，儒家的这一理想从未实现过。相反，“仁政”成为了统治者实施暴政的遮羞布。 因此在建设社会主义法治国家的今天，如果还寄梦于以“仁政”来维护社会秩序，必然重蹈覆辙。笔者认为，“仁政”理论对于建设社会主义法治，存在以下负面影响。
一、“贤人治国”的理论违反了权力制约原则。
儒家强调人的自身修养，即“内圣”，只要诚心修身，既可成圣成仁，无往而不胜。“内圣”可致“外王”，修身是手段，“内圣”是目的，而前提是人有根本的善端。整个儒家文化的精神方向，就是以圣贤作为理想的人格典范和人生追求的目标，鼓励人们加强自身道德修养。因此，政治上崇尚“贤人之治”便成为一种必然。
董仲舒对儒家学说的进一步发挥使其符合了当时的统治需要。“罢黜百家，独尊儒术”，儒学成为官方的统治思想。董仲舒把君主神化为“天子”，统治者鼓励民众加强道德修养，修回善性。从而加强了君主的至上权威。董仲舒思想的核心目的在于强化君主统治地位，在民众都有“善性”的基础上推行“仁政”。使“性善论”成为政治上有力的思想统治工具。统治者利用民众崇尚“贤人之治”的思想在神化自身的同时提倡民众向善，致使百姓对权力意志的盲从和普通的从众心理。对于皇权，百姓总是希望是善良的，皇权是最后的善的权力，皇权因此不受制约，事实上也无法制约。
中国古代的权力制约机制，都是维护皇权的需要，预防宰相的权力过大威胁皇权。隋唐时设中书省、门下省、尚书省三省制度，宰相的权力由三省分掌，分工明确而相互制约：中书省掌管决策，门下省掌管审核，尚书省掌管执行。三省分工制约，确实预防了宰相滥用权力。但对最高权力的皇权却没有完备明确的制约监督，这与认为皇帝是至善化身而不会为恶有内在的必然联系。当然，形成这种情况的其他原因也是存在的。制度方面行政司法合一使行政长官本身兼有司法权，权力本身没有分离造成制约机制的不健全。行政权与司法权本应相互监督相互制约，但置于长官一身，只能自己监督自己，这又体现为儒家的“内圣”思想，强调个人的自省和道德修养，去修善性。对于社会主义法治而言制度方面的阻碍已不存在，关键还是干百年来造就的民众心态，希望统治者积极向善，为政以德，如此便能安心生产。事实上，离开制度的力量，脱离法律的约束，就很难保证人性向善，“善性”造成民众对权力制约的“惰性”，民众缺乏权力制约的观念，对最高权力的制约匮乏，必然贻误中国法治进程。
二、“仁政”造成泛道德主义，不利于法制建设。
“善”作为一种价值体系，完善和补充了道德之善的内涵。道德之所以谓“善”，是因为它能给人们带来实际的利益。人们之所以要遵循仁义道德，就在于仁义礼智人之固有，克己遵循，则能“尽性事天”；就在于仁义是正路坦途，遵循之可富家保身；就在于得民心则得天下，而得民心的关键在于以仁义待民等等。符合道德的便是“善”的，导致了道德越位扩张，矛盾的解决不是依靠法律，而是依靠道德手段。
道德的越位造成泛道德主义。“泛道德主义就是将道德意识扩张，侵犯到其他文化领域（如文学、政治、法律、经济）去做它们的主人，而强迫其他文化领域的个性，降于次要又次要的地位；最终极的目的是把各种文化的表现，统变为服役于道德和表达道德的工具”。[20]儒家推崇“仁政”，构建了“善”的价值体系，却造成宽、信、孝、惠、敬、勇等一切道德观念都归于“善”的统慑。“为政以德”、“德主刑辅”、“明刑弼教”，突出表现道德越位扩张而成为法学领域的主人，侵犯了法律的个性。另外，儒家认为人性本善，只须加强个人道德修养，通过道德教化，弘扬人的善端，便可达到平天下的目的。统治者对民众采用道德教化手段，使他们保住善性并扩而充之。籍此，社会上出现矛盾即可诉诸于道德途径解决，道德泛化也就顺理成章了。
道德泛化不利于法治建设。道德和法律作为管理社会的主要手段，彼此在各自领域都发挥着重要作用。道德是一种软约束，依赖的是人的自觉及良心，是一种自律性的东西，其功能是为了扬善；而法律则是一种硬约束，以国家的强制力为后盾，其功能是为了制恶。两者虽因用力方向不同，但共同维系着社会的稳定，但毕竟由于各自本质不同，所起的作用不同，因而不能互相代替。一旦道德代替了法律，这样势必引起疏于立法的建设，而不利于法律制度的健全。所以，道德作用的发挥应以法律健全为基础。同时，泛道德主义注重人的善性完善，不可避免的为人治奠定了基础。
三、“仁政”影响社会主义法治理念的形成。
“性善”多指良心本心是伦理方面的孝亲敬长的是非之心，孝敬为善，反之为恶。孟子反复强调，人人均知爱亲敬长，主张“人人亲其亲，长其长，而天下平，亲亲，仁也；敬长，义也；无他，达之天下也”。[21]董仲舒认为的至善即“圣人之善”为“循三纲五纪，通八端之理，忠信而博爱，敦厚而好礼”。[22]在儒家宗法伦理观念的诱导下，民众在内心形成了一套伦理标准，在这个标准之下，人们不断的实践伦理，以此作为自己的向善。
儒家实施“仁政”前提是强化伦理道德观念，重申宗法规则，遏制了民众独立人格的产生。以“性善”为哲学基础构造的宗法社会注重身份规则，身份规则界定了每个社会成员在家庭中的地位、权利、义务，同时也就界定了其在社会的地位、权利、义务，藉此成为在立法、司法诸方面衡量人们的罪与非罪、罪刑轻重的根本尺度。宗法伦理注重的身份规则之所以不会产生独立自由的市民身份，是因为在专制时期，身份规则是一切社会关系的基础，个人从来是作为宗族的“零部件”而存在的。表面上看 ，虽曾有过家庭、行会、帮会（江湖）、僧道等民间团体，但它们通行的都是人身依附规则即个人人格被吸附消溶于集体人格中的规则，具体的说，都是家族的摹本，即便是国家也是如此，个人的人格被家族人格吸附，势必造成个人人格的不独立，不利于民法的发展，不利于社会主义法治理念的形成。
社会主义法治理念的形成对法治建设的意义十分重大。然而由于传统“仁政”思想的影响，使民众对个人人格的独立缺乏必要的思想准备，在他们的法律意识中最多的还依然是与生俱来的“善”性。对于民主、自由、人权、平等、权利等法律观念的培养，“善”性的土壤显得如此贫瘠。一直以来，皇权统治之下的民众在“人性善”的驱使之下不断的体现伦理，实践伦理，都被看成一种没有理性的动物，一种被统治者珍惜爱护的客体。在这种情况下，个人的人性已被扭曲。因此，中国社会主义法治，应该是更尊重、顺应和完善人性，同时充分重视人的社会性，二者不可偏废。加快建设社会主义法治进程，首要的仍是改造民众思想意识中的“善”性。民主、自由、人权、平等、公平竞争等西方法观念的基本精神的宣传是必要的。只有重视提高全民的理性，才是法治进程的根本动力。
众所周知，西方的法制传统以“人性恶”为逻辑起点建立了先进的法治模式；而中国的法制传统以“人性善”为逻辑起点建立了人治的模式。推进现今中国的法治进程，必须借鉴西方法文化的精髓，克服“性善论”的弊端，摒弃传统法文化的糟粕，中西结合，是中国法治的必经之路。
首先，树立依靠理性、科学的法律制度制约权力的观念。西方人认为人性是恶的，沿用至今的法律制度充分体现了防恶的目的，公法之设，在于防范公共权力的滥用，私法之设在于抵御公共权力对社会个体权利的侵犯。西方的这种价值理念从古希腊柏拉图和亚里士多德开始，经基督教“原罪说”的深化，至洛克、孟德斯鸠集大成。对人性的不信任，依靠理性、科学的制度约束权力贯穿了法治的始终。传统中国受“性善论”的影响，相信人性本善，崇尚道德修养，对权力依靠道德约束，认为掌权者是道德至善的化身而不会为恶。但是，人性在现实中受客观环境的限制及自身各种自然欲望和心理素质的限制，使人性的向善之力较之趋恶之力要脆弱的多。所以，中国的法治必须借鉴西方的法治经验，树立依靠法律制度约束权力的观念。以理性、正义、科学为依归的法律制度是推进法治进程的有效工具，因为制度的趋善要比个人的趋善要坚强的多。只有在制度的约束下，权力为恶的可能性才降至最小。在法律制度健全的前提下，才能切实推进社会主义法治进程。
其次，克服泛道德主义的流弊，合理界定指导法律的道德范围。在西方，占主导地位的自然法学派认为法律是达到一定道德目的的手段。因而法律必须服从道德。不道德的法律被称作“恶法”，西方的道德至上，一开始就强调它是“自然正义”，是如自然科学定律一样的纯粹理性。所以指导西方法律的道德是理性、正义、公平，体现于法律之中则在于重视个体之间的平等、自由、权利等观念。与西方相比，受“仁政”影响，传统中国认为“善”是一种价值体系，符合善的便是道德的和合法的。所以，中国的道德与西方的道德有本质的不同。中国的道德至上，一开始就是宗法至上，是重亲疏贵贱尊卑长幼之分而否定平等、自由、权利的道德。它首先是人的情感、本性而非客观，以此为基础的法律自然缺少理性。克服泛道德主义的流弊，必须把握法律与道德的关系。法不能脱离道德，指导法律的道德只能界定在公平、正义、理性而非其他。社会主义法是从国家立场出发对人们行为的评价，包含着立法者关于什么是正义与非正义、善与恶的价值判断。必须纠正人性善造成的不重视个人正当利益，轻视个人尊严、价值和权利的错误倾向。同时也要认识到法与道德不是孤立存在的，是经济基础的反映，重视法治建设的前提是加大经济基础的投入，这样才会推进中国的法治建设。
第三，克服人格的附属，不独立、不自由之弊，建立自由、平等的市场经济下的人格制度。西方的法律秩序，从古希腊罗马到近代，虽然有变革，但基本上可以视为商业性、市场性法律秩序。这种法律秩序注重人的独立、自由、平等，人生来都应有基本的权利，任何人只要具备完全行为能力，则处于可与任何人订立契约，独立处理自己的权利义务，互相有偿给付利益的平等地位。这种法律秩序是西方商品生产关系的反映，是市场经济的产物。在中国则不然，在专制社会里，长期的小农经济所造成的自闭体系，根本无法形成正常的商品生产交换关系。经济条件本身不具备，“仁政”统治思想长期对民众的麻木，造成中国法治的积弱积贫局面，因此独立、自由平等的个人身份或人格从未在中国真正确立。因为这种身份或人格不存在，所以现今的法治才要靠外力来改变。借鉴西方法文化，重心在于强化个人权利意识，培养民法所要求的人格独立。个人独立、平等、自由的人格观念确立，必然促进社会主义法治的长足进步。同时也要注重发展社会主义市场经济，法律意识及价值形态作为上层建筑的一部分，由经济基础决定，是经济基础的反映，经济的发展必然促进法律意识的根本转变。
国家的富强，民族的昌盛，法治环境是必不可少的。传统中国受“仁政” 思想的影响贻误了法治进程。在新世纪之初，建设社会主义法治国家已经写入庄严的宪法。在摒弃传统法文化中糟粕的同时，我们要借改革之春风，大胆吸收借鉴西方法文化的精髓，博采众长为我所用，以此推进我国社会主义法治建设。


作者单位：如皋市人民法院
[1] 《孟子·公孙丑上》；
[2] 《左传》；
[3] 《礼记·哀公问》；
[4] 《孟子·离娄上》；
[5] 《孟子·公孙丑上》；
[6] 《孟子·公孙丑上》；
[7] 《春秋繁露·天辩在人》；
[8] 《春秋繁露·基义》；
[9] 《论语·颜渊》；
[10]《史记·李斯列传》；
[11]《孟子·公孙丑上》；
[12]《孟子·尽心上》；
[13]《孟子·尽心上》；
[14]《孟子·公孙丑上》；
[15]《孟子·滕文公上》；
[16]《孟子·滕文公上》；
[17]《孟子·离娄上》；
国家建材局


建筑卫生陶瓷企业成本管理规程

（一九八九八月二十五日国家建筑材料工业局发布）

第一章 总则
第一条 为了加强建筑卫生陶瓷企业成本管理，统一成本计算方法，促进改善生产经营，提高经济效益，根据国务院颁发的《国营企业成本管理条例》（以下简称条例）和财政部制定的《国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则》（以下简称实施细则）、《国营工业企业成本核算办法》（以下简称核算办法），在总结经验的基础上，制定本规程。
第二条 成本管理工作，必须认真执行和党和国家的方针政策，按照经济规律办事，明确经济责任，讲求经济效果，奖惩分明。
第三条 企业的生产经营活动的全过程，应实行全面成本管理，使各项经济活动处于有效的控制和监督之下。
成本管理的主要任务是：
（一）严格遵守国家的财经制度，正确执行成本开支范围和各项开支标准。
（二）按照主要技术经济指标，测算成本水平，全面平衡，编制成本计划，层层分解落实，保证完成。
（三）建立和健全成本管理的各项基础工作，正确及时地核算成本，反映企业生产经营成果。
（四）经常检查分析成本计划执和情况，揭示薄弱环节的潜力，采取有效的改进措施，促进成本不断降低，并通过考核评比，调动发挥职工的积极性和创造性。
第四条 本规程适用于国营建筑卫生陶瓷企业，集体所有制企业可参照执行。

第二章 成本开支范围
第五条 企业必须严格执行《成本条例》和《实施细则》关于成本开支范围的各项规定。
第六条 按照《成本条例》第七条的规定，建筑卫生陶瓷企业的下列费用列入成本开支：
（一）生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理费用、以及支付的外部加工费等。
（二）固定资产的折旧费，预提的窑炉复置金。租赁费和修理费。
（三）企业的技术开发费用，除《成本条例》中规定的可从成本中开支的费用以外，为开发研制新产品、新技术所必需的单台价值在五万元以下的测试仪器、试研装置、试制用关键设备、微机购置费数额较小的，可摊入当年成本，数额较大的，允许企业分三至五年摊入新产品成本或全部产品成本。
用于财会电算化的微型电子计算机购置费，应先用企业生产发展基金解决。确有困难的，经同级财政部门批准，对单个系统在五万元以下的，可分次摊入成本，要讲求实效，注意节约。
（四）按照国家规定列成本的职工工资、原材料节约奖、技术改进和合理化建议奖。
（五）按规定提取列入成本的职工福利基金和工会经费以及职工教育经费。
（六）产品包修、包换、包退的费用，废品的修复费用或报废损失，停工期间支付的工资，职工福利费、设备维修费和管理费，削价损失和经同级财政机关批准核销的坏帐损失。
（七）财产和运输保险费，契约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专利技术使用费以及规定应列入成本的排污费，房地产税、车船牌照税、土地使用税。
（八）流动资金借款利息。
（九）销售商品发生的运输费、包装费、广告费和销售机构的管理费以及产品展览费。
（十）办公费、旅差费、会议费、劳动保护用品、冬季取暖费、消防费、检验费、仓库经费、商标注册费、出国人员经费和外宾招待费等。
（十一）经财政部批准列入成本的其他费用。
第七条 按《成本条例》第十三条规定，建筑卫生陶瓷企业的下列各项费用开支，不得列成本。
（一）应由基本建设资金，各项专项基金和专项拨款或专项借款中开支费用。
（二）应由企业留利中开支的奖金。
（三）超出国家规定开支标准部分的各项费用支出。
（四）基本建设借款和专项借款的利息以及流动资金借款的罚息。
（五）应由企业自有资金开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金、的罚款。
（六）与本企业生产经营活动无关的其他费用。
第八条 按照《中华人民共和国全民所有制工业企业法》第三十三条规定，企业有权拒绝任何机关和单位向企业摊派人力、物力、财力。
第九条 大修理与中小修理的划分，应按国家建筑材料工业局《全民所有制建材工业企业设备管理规程》中有关大修理范围的规定执行，属于大修理开支范围的不列入成本。

第三章 基础工作
第十条 为了使成本预测、计划、控制、核算、分析和考核等具有切实可靠的依据，企业必须建立健全定额管理、原始记录、计划价格财产管理，以及物资收发计量检验等基础工作。
第十一条 建立定额管理。企业的生产、耗费，产品质量、设备利用，凡可实行定额管理的，均应根据企业的历史水平制定积极进取、切实可行的定额。
（一）消耗定额：指原燃材料、动力、工时消耗等数量定额。
（二）质量定额：指成品率、一级品率等定额。
（三）金额定额：指以金额综合反映的各项定额。
定额核定后，年度内基本不变。但随着生产发展和技术的改进、管理水平的提高，于每年编制生产经营计划以前，可作一次复查，进行必要的修订。
定额应经总工程师、总会计师审查、报厂长批准后颁发执行。
第十二条 原始记录。原始记录是企业生产经营中各个环节发生的有关数量、价值的法定记载。如原料、辅助材料、燃料、动力、低值易耗品的收发和消耗，工时考勤，设备运转，在产品、半成品的结转和盘存、质量检验，产品入库和发运，以及各项费用等，均应有完整准确的原始记录。
各种原始记录表格应符合企业管理的要求，由计划统计部门会同财务部门及有关部门制定。
第十三条 厂内计划价格。企业应积极创造条件对外购和自制材料、燃料及低值易耗品制定计划价格目录；对基本生产的半成品、在产品按有关定额制定计划单价；对辅助生产的水、电、汽、风和修理用备件，以及劳务等，制定产品计划单价、工时定额和工时单价，对汽车运输制定运
价。以利内部核算成本，考核分析实绩并做为编制成本计划的依据。
计划价格，应经总会计师审查，报厂长批准执行，并每年修定一次。
第十四条 计量检验。企业应按照国家有关计量检验法规，设置完备的计量检验器具仪表，对物资的收发、消耗和生产过程进行严格的计量检验。并建立定期校验制度，加强维护保养，使之准确无误。
企业的财产物资应定期盘点核对，做到帐实相符、帐卡相符、帐帐相符。

第四章 成本管理责任制
第十五条 企业应按照统一领导分级负责的原则，建立厂长领导下的分级分口成本管理责任制，明确职责分工，组成纵横联结，有广泛群众基础的成本管理网。
第十六条 厂长应对成本管理工作实行统一领导，全面负责。其主要职责是：
（一）认真贯彻执行国家的财经方针政策及有关成本管理的规定，保证正确完成上级下达的成本任务，并对企业生产经营的经济效果负主要责任。
（二）组织各职能部门和基层单位建立各级成本管理责任制，实行分级分口管理。定期检查各部门职责履行情况，解决存在问题。
（三）组织与领导各职能部门及基层车间落实技术组织措施，广泛发动群众开展“双增双节”运动，完成各自承担的成本，费用计划。
第十七条 总会计师或行使总会计师职权的副厂长，协助厂长具体组织成本管理工作，其主要职责是：
（一）协助厂长具体组织本企业正确执行国家有关成本管理的规定，组织编制、实施成本计划，并对企业经济效益承担相应的经济责任。
（二）组织检查成本计划执和情况和实施降低成本的措施。
（三）监督财经纪律，签署或副签企业对外经济合同，审查重大的财务开支。
（四）组织改善和健全企业成本管理工作，以及协调各部门，车间与财务部门的关系。
第十八条 总工程师或行使总工程师职权的副厂长，协助厂长做好技术经济方面的成本管理工作，并对企业各项技术措施的经济效果负责。其应负的主要职责是：
（一）组织制定和实施企业主要技术经济指标及挖潜革新改造措施。
（三）正确贯彻工艺和检验制度，确保产品质量，采用新材料、新工艺、新技术，改善劳动组织，讲求经济效益。
第十九条 企业的计划统计部门，负责编制生产计划，并协助财务部门预测成本水平，编好成本计划及其与各项计划之间的综合平衡；组织正确及时填报原始记录、统计报表，分析有关生产指标的执行情况，为成本管理提供数据。
由于生产计划失误使成本升高，或统计资料失真，造成成本计算不实应承担相应的经济责任。
第二十条 企业的生产部门，负责制定、实施生产定额和生产作业计划，科学地组织均衡生产以及定期盘点在产品、半成品。
由于生产管理不善，措施不力，未完成生产计划而造成损失，致使成本升高，应承担相应的经济责任。
第二十一条 企业的工艺技术质量部门，负责制定、实施各项主要原燃材料工艺过程消耗定额和产品质量指标，并及时分析其执行情况，采取改进措施。
由于工艺技术管理不善，质量控制不严等主观原因造成损失，引起成本升高，应承担相应的经济责任。
第二十二条 企业的设备动力部门，负责制定、实施设备管理制度和设备利用制度、主要设备零配件的消耗定额，以及水、电、汽、风的消耗定额；及时检查分析有关定额完成情况，对备品备件应定期盘点，并建立备件定额、储备资金管理制度，发现问题采取措施解决。
由于设备管理不善，造成浪费损失，致使成本升高，应承担相应的经济责任。
第二十三条 企业的物资供应部门，负责制定、实施材料的计划价格一般材料消耗定额，确保生产经营用各种物资的质量、数量和价格合理，认真实行材料计量验收、限额发料、定期盘点和材料储备资金定额管理制度。
由于管理不善，材料采购价高、质量低劣、超定额亏量和一般材料消耗失控以及库存物资超储积压等影响成本升高，应承担相应的经济责任。
第二十四条 企业的销售部门，负责按合同组织产品发运，办理销售货款的结算手续、产品保管和定期盘点库存产品等。
由于上述管理失误，遭受损失致使成本升高，应承担相应的经济责任。
第二十五条 企业的劳资人事部门，负责制定、实施劳动定额、定员、劳动工资计划和劳动力的调配，以及工资、奖金的管理；分析劳动工资计划执行情况。
由于劳动工资管理不善，造成工资基金超支，致使成本升高，应承担相应的经济责任。
第二十六条 企业的财务部门，在厂长、总会计师的领导下负责具体组织实施成本管理工作。其主要职责是：
（一）制定企业的成本管理制度，并贯彻执行。
（二）组织制定各项费用定额和流动资金定额。
（三）协助物资供应部门及其他职能部门制定材料和在产品、半成品、自制低值易耗品、动力、劳务等厂内核算计划价格。
（四）组织编制全厂的生产成本计划，并分解落实到各部门和车间。
（五）领导与组织各级成本核算和管理。
（六）检查分析成本计划执行情况。
（七）严格执行国家规定的成本开支范围和各项费用开支标准。
由于监督不力和支出失控，造成浪费损失致使成本升高，应承担相应的经济责任。
第二十七条 其他各职能部门，都应按照各自承担的职责范围，做好分管成本工作，并承担相应的经济责任。
第二十八条 企业的各车间和部门，应由一名负责人领导成本管理工作，并配备专职或兼职成本员，进行日常成本管理和核算。
各车间、部门应按照厂部下达的成本或费用指标，编制本车间、部门成本计划，分解落实到班组、机台或个人，并负责分析考核各项指标的执行情况。
车间、部门成本员在业务上受财务部门直接领导。
车间、部门负责人应对完成本部门、车间的成本、费用计划承担经济责任。
第二十九条 企业的基层班组，应在班组长的组织下进行本班组有关指标的核算、分析和考核工作。
属于班组主观原因未完成班组经济指标的，除班组长承担主要经济责任外，班组有关成员，也要分别承担相应的经济责任。

第五章 成本计划与控制
第三十条 成本计划是生产财务收支计划的重要组成部分和实行成本控制的依据。企业应在国家计划指导下按照经济体制改革所赋予的权限在认真编制年度生产、财务计划的同时编制成本计划，确立生产、财务及成本目标。
第三十一条 企业编制成本计划必遵循以下原则：
（一）应在国家计划的指导下，加强调查研究，掌握市场信息，研究分析生产技术，生产组织、经营管理以及各项消耗等的变化进行预测并抓住关键，落实措施，为编制成本计划提供提供可靠依据。
（二）编制成本计划，应依靠广大职工群众，以提高经济效益为中心，充分挖掘内部潜力，严格遵守成本开支范围，既要指标先进，又要留有余地切实可行。
（三）成本计划，应与生产、劳动工资、物资消耗、技术措施等计划互相衔接，互相平衡，推动企业从各方面节约人力、物力和财力。
第三十二条 成本计划的主要内容：
（一）生产费用预算；
（二）全部商品产品总成本（分列可比产品与不可比产品）；
（三）主要产品（半成品）单位成本计划；
（四）车间经费、企业管理费预算；
（五）文字说明。
第三十三条 企业应做好成本预测工作，为经营决策提供可靠的数据和信息。
企业在设计新产品，采用新工艺、新技术、新材料，提高产品质量，改变产品结构时，应事先制定设计方案，组织有关职能部门进行技术经济论证和可行性研究，对确有经济效益的，才能作为编制和审批计划的依据，付诸实施。
第三十四条 企业的成本计划，应分解落实到各职能部门和车间、班组以至岗位个人，使成本计划的执行建立在可和基础上。
第三十五条 企业在生产经过程中，应对人力、物力的消耗和各项费用支出，按经济责任制的要求，把经济责任和考核奖罚结合起来，实行分级分口的成本控制。
第三十六条 加强成本的日常管理与控制，是实现成本计划的措施之一。企业应采用控制定额、执行预算、审查支出等手段。对材料采购和领用、人工使用以及费用支出等进行严格控制。
（一）材料费用是成本构成的主要部分。企业应对材料的采购成本和消耗数量实行重点控制。
1．材料费用是成本构成的主要部分。企业应对材料的采购成本和消耗数量实行重点控制。
2．严格材料验收制度，制定合理的正常损耗，防止缺斤短两、霉烂、变质损失。
3．控制材料消耗，对主要材料消耗应实行定额管理，一般消耗性材料应按计划控制或实限际额发料。
（二）工资支出的管理，应从人员和工资基金两个方面进行控制。
1．人员管理，应严格按照劳动定员、定额进行控制，并研究改善劳动组织、优化劳动组合挖掘潜力提高劳动生产率。
2．工资基金管理，应贯彻按劳分配的原则，并控制不符合规定的各种津贴和奖金。
（三）各项费用的管理，应按费用性质和发生区域划分责任单位，实行计划管理与控制。
“厂内银行”是监督和控制成本的有效手段，各企业应创造条件积极推行。

第六章 成本核算
第三十七条 根据建筑卫生陶瓷企业生产类型、特点，对成本核算对象规定如下：
（一）产成品
卫生陶瓷、釉面砖、陶瓷锦砖、外墙砖、地砖等，应按照品种列为成本核算对象。
（二）半成品
基本生产的各个阶段（步骤）生产的半成品列为成本核算对象。
（三）为企业生产产品所制作的模型（卫生陶瓷的石膏模型和各种砖的钢制模型）、炉材（匣体、支架等）和各辅助生产部门提供的水、电、汽、风、修理、零配件、制造、运输等，应列入辅助生产进行核算。
第三十八条 为了便于企业之间相互比较，对建筑卫生陶瓷产品成本的计量单位统一规定如下：
（一）卫生陶瓷：以成本标准件为计量单位。
（二）釉面砖：以千片为计量单位。
（三）陶瓷锦砖：以平方米为计量单位。
（四）外墙砖：以平方米为计量单位。
（五）铺地砖：以平方米为计量单位。
第三十九条 建筑卫生陶瓷企业的成本项目内容统一规定如下：
（一）原材料：指构成产品实体的各种原材料消耗，如石英、长石、腊石、砂石、瓷土、子木节及耗用的各种化工材料等，辅助材料消耗如产品包装用纸箱、木箱、草绳、元钉、塑料带、铅丝、草帘，稻草以及包装用纸等。
（二）燃料与动力，指基本生产工艺用燃料。如煤 、重油、煤气及基本生产工艺用电。
（三）工资及福利费：指基本生产车间直接从事产品生产工人的标准工资和各种工资性质津贴，及及按照规定提取直接从事产品生产工人的职工福利基金和原材料节约奖。
（四）车间经费：指基本生产车间为管理和组织生产所发生的费用。
（五）企业管理费：指为企业管理和组织生产经营所发生的费用。
第四十条 车间经费的明细项目规定如下：
（一）工资及福利费：指车间管理人员、辅助工人的标准工资和各种工资性质津贴，以及按现行规定应提取的职工福利基金。
（三）折旧费：指车间的各项固定资产按照规定计提的折旧费。
（四）修理费：指车间所用的固定资产，按照规定提取的大修理基金和发生的经常修理费。车间使用低值易耗品修理费也包括在本项目内。
（五）办公费：指车间为管理工作支付的印刷、邮电和办公用品等费用。
（六）水电费：指车间用水和照明用电的费用。
（七）取暖费：指车间取暖所发生的费用，支付给职工的取暖津贴应列入工资项目内，不包括在本项目内。
（八）租赁费：指车间从外部租入的各种固定资产和工器具按规定在成本中列支的租金。
（九）机物料消耗：指车间为进行生产和维护生产设备等所消耗的各种一般性材料（不包括修理、劳动保护用材料，但包括泥条、碱面、碱渣等费用）。
（十）保险费：指车间应负担的财产保险费。
（十一）低值易耗品摊销：指车间所使用的低值易耗品的摊销费。石膏模型的摊销，应按使用周期（一般三个月）摊入成本；各处炉材可采用一次摊销法。
（十二）劳动保护费：指车间所发生不构成固定资产的各种劳动保护费，如安全、卫生装置、工作服、工作鞋、帽、手套、口罩等费用。
（十三）在产品、半成品盘亏和毁损：指车间所发生的并按规定报经批准由成本负担的在产品、半成品盘 毁损。在产品、半成品的盘盈应从本项目内减除，净盈余以负数表示。
（十四）烘干费：指车间为烘干在产品及半成品所发生的费用。
（十五）其他：指不能列入以上各项目的车间管理费用。其中较大的费用开支，应在本项目下增到“其中：×××”项目单独反映。
第四十一条 企业管理费用明细项目规定如下：
（一）工资及福利费：指企业管理部门的职工标准工资和各种工资性质津贴，以及按现行规定提取的职工福利基金。
（二）工会经费：指企业按照规定提取拨交工会的工会经费。
（三）职工教育经费：企业按照规定支付的职工教育经费。
（四）折旧费：指企业管理部门和福利部门的各项固定资产按照规定计提的折旧费。
（五）修理费：指企业管理部门的各项固定资产按照规定提取的大修理基金和发生的经常修理费。企业管理部门所使用的低值易耗品修理费也包括在本项目内。
（六）办公费：指企业管理部门所支付的印刷、邮电、办公用品等费用（不包括图纸和制图用品费）。
（七）水电费：指企业管理部门消耗水电所支付的费用。
（八）取暖费：指企业管理部门取暖所发生的费用。支付给管理部门职工的取暖津贴，应包括在工资项目内，不在本项目内列支。
（九）试验检验费：指企业对材料、产品进行分析、检验所发生的费用。包括企业实验室和检验部门所耗用的材料以及委托外部进行检查、试验时所支付的费用等。
（十）设计制图费：指企业生产设计部门的日常经费包括生产设计部门支付的图纸、其他用品费和委托外部设计制图时所发生的费用等。
（十一）租赁费：指企业管理部门从外部租入的各种固定资产和用具等按规定在成本中列支的租金。
（十二）差旅费：指企业职工因公外出的差旅费和市内交通费，探亲费，以及按规定支付的职工及其家属的调遣费。
（十三）外宾招待费：指企业招待外宾，按规定支付的各种费用。
（十四）会议费：指企业因召开会议按规定支付的各种费用。
（十五）出国人员经费：指企业职工因公出国考查、签订合同、培训等按规定支付的各种费用。
（十六）保险费：指企业进行财产保险实际交纳的保险费用。
（十七）低值易耗品摊销：指企业管理部门所使用的低值易耗品摊销费。
（十八）运输费：指企业管理部门应负担的厂内运输部门和厂外运输单位所提供的运输劳务费用。
（十九）仓库经费：指企业材料和成品仓库为进行保管整理等工作所耗用的材料和其他各种费用。
（二十）产品“三包”损失：指企业因实行产品“三包”而支付的各种费用和发生的损失。
（二十一）材料产品盘亏和毁损：指企业按照规定报经批准由产品成本负担的材料、产品的盘亏和毁损，减除盘盈的净损失，净盈额以负数表示。
（二十二）警卫消防费：指企业警卫、消防部门的维护费和日常经费，以及消防用材料物资等。
（二十三）利息支出：指企业支付流动资金贷款利息，减除利息收入后的净额。银行按规定加收的各种罚息和罚金，应在企业留利中开支，不得列入本项目。
（二十四）新产品试制费，指企业按试制新产品所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料、半成品、成品的试验费，样品、样机和一般测试手段的购置费。经主管部门和财政部门批准按销售收入计提的新产品试制费，也由本科目核算。出售样机、样品所得的价款，应在本项目冲减。用新产品试制费拨款购置的样品、样机，出售所得价款，如当年没有试制任务的，也应在本项目内冲减。
（二十五）技术研究费：指企业内部科研机构所需费用以及企业接受国内单位技术转让或向国外引进技术或委托其他单位进行科研试制按规定应计入成本的费用。
（二十六）上级管理费：指企业按规定分摊上交的公司管理费。收到上级主管公司退回的管理费结余应从本项目内扣除。
（二十七）税金支出：指企业交纳的按规定计入成本的各种税金，如房地产税、车辆牌照税、土地使用税、印花税等。
（二十八）合理化建议奖：指企业按规定列入成本的技术改进和合理化建议奖。
（二十九）其他：指不能列入以上各项目的各种企业管理费。其中较大的费用开支，按规定应由企业管理费开支的，可在本项目下增列“其中ＸＸＸ”项目单独反映，如“排污费”，“坏帐损失”，“积压物资削介损失”等。
第四十二条 建筑卫生陶瓷企业成本计算的一般程度，首先应根据有关原始记录和帐册，按照经济用途和发生地点分别汇集各基本生产车间、辅助生产车间和管理部门所发生的各项生产费用，然后将所汇集的生产费用进行分配，以计算各种产品、自制半成品、在产品的总成本和单位成本。
第四十三条 基本生产费用的汇集与分配办法规定如下：
（一）应计入产品成本的材料费用，根据各车间部门领退材料数量及金额分别用途汇总，记入各车间有关成本项目。以计划价格核算，耗用材料应负担的计划价格与实际价格的差异，一般按当期累计差异率计算，分别调整有关产品成本。
（二）计入产品的燃料和动力费用，根据计量仪表记录的耗用数量进行分配，列入“燃料和动力”成本项目。
（三）应计入产品成本的工资及按规定提取的职工福利基金，分别计入各车间、部门有关成本项目。
（四）待摊和预提费用应按财政部《核算办法》有关允许待摊、预提费用的具体项目和摊销期限的规定执行，不得作为调节成本的手段。
（五）折旧、大修应按有关规定按月提取，分别计入“车间经费”、“企业管理费”的有关项目。窑炉复置金应按本规程第四十四条规定按月提取计入车间经费窑炉复置金项目。
（六）车间经费月末全部结转计入各有关基本生产车间成本。
（七）企业管理费由财务部门汇集，由当月完工产品负担。生产多类产品的企业，对企业管理费可采取两步分配法。即先按生产各类产品的职工人数或工资总额分配，然后再在同类各产品的车间成本之间分配。
第四十四条 窑炉复置金的提取与核算规定如下：
（一）窑炉是建筑卫生陶瓷企业特殊性的固定资产。根据其使用周期短、耗损快、不断更新等特点，只提窑炉复置金，不提基本折旧基金和大修理基金。
（二）窑炉复置金提取，以上期窑炉更换工程的全部费用为依据，按本期计划生产周期计算出月平均数，报经同级财政部门批准后，作为本期窑炉复置金的月提取数，进行预提，计入成本。
（三）窑炉复置金的开支范围，包括窑炉降温停火更换起至恢复生产期间所发生的人工和材料、备品、备件、动力等费用，以及点火烘窑所消耗的燃料、动力、人工等费用。
（四）窑炉更换同时，发生的其他几项费用的核算：
1与窑炉更换同时，进行其他固定资产的大修理费用，在大修理基金中列支。
2．与窑炉在更换期间，不提取窑炉复置金，但其他固定资产照提基本折旧和大修理基金。窑炉更换期间进行的不属于大修理工程项目的其他固定资产的中、小修理费用，可作为待摊费用，分斯摊入以后各期生产成本。
（五）窑炉复置金，属于维持简单再生产的补偿资金，可在专用基金下，增设窑炉复置金项目，与大修理基金分开列帐，专款专用。
第四十五条 各项辅助生产费用，均应分别汇集，计算产品成本和劳务作业成本。其费用分配规定如下：
（一）各辅助生产车间提供的劳务等，应按提供产品、劳务作业量分配给受益单位。按计划价格进行分配时，计划价格与实际成本的差异，只分配给基本生产车间；按实际成本分配时，可采取一次交互分配计算。
（二）自制工具、配件和备件等完工后，可按计划价格（或实际成本）入库，视同材料处理。
第四十六条 辅助生产部门的成本计算方法规定如下：
（一）石膏模型及炉材（包括匣体、棚板、支架等）成本的计算：
产量，可用品种单重与数量相乘，按综合吨数计算。转出量按投入使用模型重量计算。
石膏模型炉材成本包括生产耗用的材料、燃料成本＋动力、工资、折旧和其他费用。
转出模型炉材成本＝本期模型炉材生产成本＋期初结存成本－期末结余成本。
（二）供水成本＝外购水费＋供水部门当期动力、工资、折旧和材料等费用。
供水部门总成本
单位成本＝───────
供水总量
（三）供电成本＝外购电费（电度电费、基本电费、力率费、电费附加等）＋厂区供电线路耗损费、变电器耗电费＋供电部门当期发生的工资、折旧和消耗材料等费用。其单位成本计算方法与供水单位成本同。
（四）供汽成本＝锅炉用燃料费＋供汽部门当期发生的动力工资、折旧、消耗材料等费用。单位成本计算方法与供水单位成本同。
供水、电、汽成本分配公式如下：
分配成本＝单位成本×受益车间部门的耗用量。
（五）劳务作业成本，包括货车运输、机修、筑炉、装卸等部门成本。
1．劳务作业费计算方法：
单位成本＝当期发生的料、工、费总额÷劳务作业工作量
货车运输成本：可按元/工时计算：
2．分配公式：
劳务作业费分配额＝单位成本×为各受益车间部门提供劳务作业的工作量。
第四十七条 根据建筑卫生陶瓷生产工艺过程和连续生产的特点，企业应按分步顺序结转法计算产品成本，并应按成本项目计算还原成本。
（一）卫生陶瓷成本计算分步：
1．原料加工成本：由原料配方料起至泥釉料出磨止。
2．成型制坯成本：包装注坯、修坯、釉坯。
3．产品烧成成本：由半成品装窑起至产品出窑检验后止。
4．产品包装：由开始包装起至包装完工入库止。
（二）釉面砖成本计算分步：
1．原料加工成本：由原料配方料起至制成土粉止。
2．成型压坯成本：由压坯成型起至干燥出窑止。
3．素烧施釉成本：由素烧装钵起至施釉完了止。
4．釉烧成本：由釉烧装钵起至釉烧完了止
5．包装成本：由开始包装起至成品入库止。
（四）外墙砖、铺地砖的分步成本算可参照上述产品成本计算步聚，进行核算。
第四十八条 卫生陶瓷成本计算的方法规定如下：
（一）原材料耗用量，应按当期泥、釉配方料生产定额消耗量加材料实际损耗（包括原料质耗和自然水份损耗）计算。配料前的加工料视为库存材料。其加工费计入磨后的原料成本。
（二）泥、釉料半成品成本的计算。
当期生产量，以入磨的配方料数量计算。入磨量即为本步骤产品产量。转入一下分步的数量，以期初对存数量加上本期产量减去期末结余数量计算。
1．当期的泥、釉料生产成本＝各种配方料耗用量成本＋当期发生的燃料、动力、工资、费用。
2．转入下分步的泥釉料成本＝当期生产成本＋期初结存半成品成本－期末结余半成品成本。
（三）成型压坯成本的计算：当期生产以生产半成品的合格品件数计算，转入下步的数量以转出合格品件数计算。
1．当期成型压坯生产成本＝上步转入的泥、釉料成本＋本车间当期发生的动力、工资、费用成本。
2．转入下分步的半成品成本＝当期生产半成品成本＋期初结存半成品成本－ 期末结余半成品成本。
（四）烧成成本的计算：本期产量以出窑的合格品件数急算。因每期发生的生产费用比较稳定，其期初期末在产品可采用定额法计算，本期发生的生产费用全部摊入产成品成本。
产品的烧成成本计算公式：
产品的烧成成本＝上分步转入的半成品成本＋本车间当期发生的燃料、动力、工资、费用成本。
（五）包装成本计算：各种包装材料耗用量成本＋包装车间当月发生的工资、费用成本。
（六）产成品成本的计算：产成品成本＝产品烧成成本＋包装成本＋企业管理费。
第四十九条 釉面砖的成本计算方法的规定如下：
（一）原材料耗用量，应按当期泥、釉配方料生产量加生产中材料实际损耗计算，配料前的加工料视同库存材料，其加工费计入磨后的原料成本。
（二）熔块为釉料的原料，按吨计算重量。熔块的自治成本不单列分步进行核算，发生额可按釉料耗用量列入釉料成本。
（三）料粉和釉料的产量，可分别以料粉当期配方料入碾吨数和釉料入碾吨数计算，入碾料浆、喷雾和挤干、粉碎成土粉的各工序数量均按干基计为粉料产量，不区别半成品和在成品。转入下分步的数量以本期初结存量减期末结余量计算。
1．当期生产成本＝各种配方料耗用数量成本＋本分步当期发生的电费、工资、费用。
2．转入下分步的粉料、釉料成本＝当期生产成本＋期初节存成本－期末结余成本。
（四）成型压坯的产量以当期生产的砖坯合格片数计算。转入下工序的数量，以拨给素烧装窑片数计算。
本期砖坯生产成本＝上分步转入的料粉成本＋本分步本期发生的电费、工资、费用。
转入下分步的砖坯成本＝本期生产成本＋期初结存砖坏成本－期末结余砖坯成本。
（五）釉面砖素烧成本如果每期发生额比较稳定，期初期未在产品成本可采用定额，本期发生的素烧费用全部摊入素烧砖坯成本。
釉面砖素烧产量，应以当期出窑素砖坯合格片数计算。转入下工序的数量，以拨给釉烧分步片数计算。
素坯成本＝上分步转入的砖坏成本＋期初结存在产品成本－期未结余在产品成本＋本分步当期发生的燃料、动力、工资、费用及釉料。
转入下分步的施釉素坏成本＝素坯单位成本×转入下工序的数量。
（六）釉烧成本计算，除施釉工料计入素坯分步外，与素坯成本计算方法相同。
（七）包装成本计算公式：
各种包装材料耗用量成本＋本分步本期发生的工资、费用。
（八）产成品成本计算公式：
产成品成本＝釉烧产品全部成本＋包装费＋企业管理费。
（九）釉面砖各分步成本对不同品种的在本分配标准规定以下：
1．料粉、釉料成本，以定额重量分配。
2．成型压坯成本，以台班定额分配。
3．素坏成本，以产品占窑容积分配。
4．釉烧成本，以产品占窑容积分配。
5．包装成本，以产品产量分配。
关于锦砖、外墙砖、铺地砖的成本计算，可参照釉面砖成本计算方法进行。
第五十条 为了反映企业成本项目的原始构成情况，按分步顺序结构结转法计算成本的企业均应进行成本还原。通常采用的成本还原公式如下：
本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计
还原分配率＝（──────────────────）×100％
本月所产该种半成品成本合计
还原后产品各成本项目＝本月所产该种半成品各成本项目的成本×还原分配率。
第五十一条 有矿山开采的企业，还应单独计算矿产品成本。但在算计算产品成本时，可视同材料，其成本不作还原计算。
产量以实际开采吨数计量，转出量以原材料入库吨数计算。
矿产品入库成本＝本期生产过程中发生的动力、工资、费用成本＋期初结存矿产品成本－期末结余矿产品成本＋运输费用。
第五十二条 企业应按权责发生制原则计算产品实际成本。企业为加强成本管理结合经济责任制的要求，可实行责任成本、标准成本、质量成本等核算办法，开展车间以及班组的核算；上述各种管理成本的核算办法应贯彻因时、因地、因不同问题而异的原则，与产品成本核算不必强求一致。
第五十三条 销售费用和销售成本的核算规定如下：
产品销售过程中所发生的费用均计为销售费用。实际发生的销售费用，应全部由本期销售的产品负担。
产品的销售成本包括销售产品的生产成本、销售费用以及按照规定计入产品销售成本的其他费用。
产品销售成本的结转必须以销售收入实现为依据。销售成本与销售收入的计算口径必须一致。
第五十四条 主管部门对建筑卫生陶瓷企业进行成本的的考核应以企业的经济效益为中心，分析各项指标的完成情况，进行综合评价。
成本管理的重要任务之一是降低产品成本，因此还必须考核可比产品成本降低率或全部产品的成本降低额。
可比产品成本降低率的计算公式：
本期可比产品实际总成本
可比产品成本降低率＝（1－────────────）×100％
本期各种可比×各种可比产品上
产品实际产量 年实际单位成本
全部产品的成本降低额＝（本期各种产品的实际产量×本期各种产品的计划单位成本）－本期全部产品的实际成本。

第七章 成本考核与分析
第五十五条 企业应认真分析产品成本，揭示成本升降原因，挖掘企业内部潜力，寻求降低成本的途径。并在会计报表中作出报告。
第五十六条 企业应在搞好成本核算的基础上，建立厂部、车间、班组的成本考核和分析制度。
内部成本考核应与内部各级经济责任制相结合，定期对成本任务的完成情况进行考核与奖罚。
全厂成本分析，应由厂长主持，总会计师组织，财会部门和各专业职能部门提供归口管理的指标资料。
车间成本分析，应由车间主任组织，车间成本专业人员提供资料。
班组成本分析，应由班组长主持进行班组指标分析。
第五十七条 企业成本分析内容应包括：
（一）生产费用预算执行情况的评价。
（二）全部产品成本（包括可比产品和不可比产品）计划完成情况的分析。
（三）主要产品单位成本完成情况的分析。
（四）成本分项目完成情况的分析。
第五十八条 成本分析方法一般应采取对比分析法，即以报告期的实际成本与计划成本对比，与上期或上年同期实际成本对比，与本企业历史最好成本对比，与国内同行业先进成本对比。通过分析揭示产品成本升降的原因，寻求进一步降低成本的途径。

第八章 监督与奖惩
第五十九条 企业的成本核算应接受上级主管部门和财政、审计、税务等部门的监督检查，并如实反映情况，不得消极阻挠。
第六十条 企业对成本管理应奖罚分明。犯有下列行为之一者，根据其损失大小、责任轻重，按照国务院《关于违反财政法规处罚的暂行规定》进行严肃处理。
（一）擅自提高开支标准和扩大成本开支范围的；
（二）乱挤成本，截留国家收入的；
（三）弄虚作假造成成本不实的；
（四）玩忽职守，管理不善，造成较大财产损失浪费的；
（五）损公肥私，挥霍国家资金，增加成本开支的。
总会计师、财会人员，对错误行为不抵制、不揭发应与直接责任者负同等责任。
第六十一条 对模范地执行本规程并有下列突出事绩之一的人员，应予表扬或奖励：
（一）对错误行为，敢于制止、检举、揭发的；
（二）对降低成本和完成成本计划有突出贡献的；
（三）有效抵制错误行为，而避免损失浪费的。

第九章 附则
第六十二条 本规程是对国营建筑卫生陶瓷企业的成本管理工作的一般规定。各省、自治区和直辖市建材工业主管部门及企业，可根据当地企业实际情况，在不违背本规程的原则下，制定补充规定和实施细则。
第六十三条 本规程如与国家有关规定相抵触，按国家有关规定执行。
第六十四条 本规程由国家建材局经济财务司负责解释。
第六十五条 本规程自发布之日起施行。